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摘要：在工程咨詢行業(yè)不斷變革的發(fā)展態(tài)勢下，咨詢企業(yè)必須依托于新的發(fā)展需求和創(chuàng)新驅動力，擴展服務內容、創(chuàng)新服務模式并延長咨詢鏈條，不斷探索咨詢企業(yè)創(chuàng)新性發(fā)展路徑。本文通過介紹基于內部審計中的全過程咨詢服務模式，總結了相關經(jīng)驗，以期為全過程咨詢的模式創(chuàng)新提供參考。

關鍵詞：內部審計；全過程；咨詢模式；創(chuàng)新

現(xiàn)代審計根據(jù)實施主體的不同，可分為內部審計、社會審計和政府審計，其中，內部審計在實施內部監(jiān)督方面還存在改進空間。中國國際工程咨詢有限公司（以下簡稱中咨公司）在咨詢實踐中，將全過程工程咨詢服務內嵌到建設單位的內部審計中，取得了良好的實施效果，不僅彌補了內部審計力量薄弱的缺陷，還克服了傳統(tǒng)工程咨詢服務分散化、碎片化的缺點?；诖耍疚耐ㄟ^總結基于內部審計的全過程咨詢服務經(jīng)驗，希望能為促進建設單位的內部審計工作和拓寬咨詢企業(yè)的全過程咨詢路徑提供新思路。

一、基于內部審計的全過程咨詢服務的內涵及性質

全過程工程咨詢是由單一專業(yè)的工程咨詢模塊向多元化工程咨詢服務發(fā)展而來的，常見的全過程工程咨詢通常有投資決策綜合咨詢、工程實施階段全過程咨詢和咨詢模塊組合等服務模式。基于內部審計的全過程咨詢服務是由第三方咨詢機構為建設單位/項目法人等建設投資平臺的內審部門提供全過程咨詢服務，服務內容包括常見的全過程工程咨詢內容，如前期基本建設管理程序與征地拆遷、各項設計、招標投標、施工過程、工程結算復審和竣工財務決算審計；還包括財務、審計、法律、企業(yè)管理、紀檢監(jiān)察及應對外部審計等方面的評價和咨詢等內容。

基于內部審計的全過程咨詢服務與傳統(tǒng)的內部審計相比，除了兩者都對合規(guī)性進行關注外，區(qū)別在于前者站在項目整體的角度，從項目立項、征地拆遷到項目的實施情況、績效情況進行全過程的審查，并由建設項目進一步延伸到建設單位內部控制和企業(yè)管理等方面，其更注重咨詢和服務功能；而內部審計主要為某一專項或某一時期的審查，如經(jīng)濟責任審計、年度審計等，其更注重監(jiān)督職能。

本文將從三個方面介紹基于內部審計的全過程咨詢服務模式。

（一）基于內部審計的全過程咨詢服務屬于中間評價服務

與常見的全過程工程咨詢與項目實施各階段同步進行不同，基于內部審計的全過程咨詢是一種中間評價的服務。

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）提出“審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”。

基于內部審計的全過程咨詢服務主要是協(xié)助企業(yè)自行及時糾偏，改進和提高管理水平，同時還可起到“對內部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”的效果。

（二）基于內部審計的全過程咨詢是全方位、全流程和一體化的服務

與常見的全過程工程咨詢分階段服務和模塊組合服務不同，基于內部審計的全過程咨詢是全方位、全流程、一體化的“貼身式”服務。

各建設單位對內部審計的全過程咨詢服務要求不盡相同，但通常要求服務單位提供基本建設程序合規(guī)性審查、征地拆遷執(zhí)行情況審查、招標投標情況審查、施工過程合法性合規(guī)性審查、工程結算復審、竣工財務決算復審以及配合各級外部專項審計等服務內容，但其核心均是對被審計對象提供可操作的指導意見。

常見的全過程工程咨詢是把工程管理和投資策劃等咨詢割裂開的“碎片化”服務。然而，基于內部審計的全過程咨詢是按照監(jiān)管要求、站在審計視角、尊重企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展理念的基礎上，為建設單位提供工程咨詢乃至企業(yè)管理方面的咨詢服務。

在基于內部審計的全過程咨詢服務中，中咨公司把工程建設領域的招標代理、勘察、設計、監(jiān)理、造價、項目管理和企業(yè)管理領域的會計、投資、審計、法律、內控、紀檢監(jiān)察等專業(yè)的人員，整合到一起，發(fā)揮各自專長，對項目建設及企業(yè)管理進行融合式審查。

咨詢服務機構項目負責人在綜合各專業(yè)人員意見的基礎上，形成獨立的顧問意見。在與建設單位管理層充分溝通后，最終形成有針對性的、可操作的整改目標方案與臺賬。由建設單位按照整改目標方案來落實整改工作，咨詢服務機構定期追蹤整改落實情況并及時向建設單位管理層反饋。

（三）服務內容超越具體工程項目局限

與常見的全過程工程咨詢服務僅關注于某一項目具體實施過程不同，內部審計的全過程咨詢服務不僅對建設單位具體項目的外部服務進行評價，也關注了企業(yè)內部的風險控制。

現(xiàn)代化的內部審計職能正在由單純的監(jiān)督評價轉向咨詢、建議等服務功能。基于內部審計的全過程咨詢服務需要更多地圍繞內部審計的三大職能，促進建設單位自身的完善治理。

基于內部審計的全過程咨詢以項目為切入點，以企業(yè)內部管理制度為著力點，以完善企業(yè)管理制度為落腳點。不僅對設計、監(jiān)理、跟審等外部服務的合法性、合規(guī)性和質量進行咨詢、評價，也對建設單位內部的決策程序、管理流程、資金使用等內部控制和管理進行咨詢、評價并提出建議。除常見的全過程工程咨詢的服務內容外，基于內部審計的全過程咨詢提供的服務還包括：工程爭議事項的咨詢、企業(yè)管理咨詢服務、投資決策咨詢服務、經(jīng)營績效咨詢服務、經(jīng)責審計服務、規(guī)劃咨詢服務、設計咨詢服務、投融資咨詢服務和企業(yè)診斷等服務內容。為建設單位提供一攬子“方案清單”，滿足不同的客戶需求，為建設單位完善治理、提質增效、防范和化解經(jīng)營風險以及促進企業(yè)發(fā)展提供更好的咨詢服務。

二、基于內部審計的全過程咨詢服務的價值和意義

（一）彌補建設單位內部審計力量不足的缺陷

建設單位受制于專業(yè)人員的數(shù)量和能力，往往難以圓滿實現(xiàn)內部審計目標，將全過程咨詢服務內嵌到建設單位的內部審計中，可以有效彌補建設單位審計力量不足的缺陷，從而提升內部審計效能，實現(xiàn)審計目標。

建設單位內部審計崗位往往會選擇財務、法律背景的人員擔任，知識結構較單一，無法很好地滿足建設項目內部審計的需求。而基于內部審計的全過程咨詢服務人員則能很好地彌補建設單位內部審計人員組成方面的不足，以全過程工程咨詢的視角，更好地提出和解決問題。

（二）彌補內部審計部門相對缺乏獨立性的問題

內部審計的獨立性是確保審計工作能夠順利推進的重要基礎。但企業(yè)內部審計部門工作人員受聘于企業(yè)，組織上服從企業(yè)負責人領導，經(jīng)濟上更是受制于財務部門，其獨立性較難以保證。

而基于內部審計的全過程咨詢服務，與業(yè)主形成委托合同關系，行政上互不隸屬，經(jīng)濟上也不受職能部門牽制，其獨立性能夠得到更好的保證。

（三）克服建設過程中信息孤島問題

建設項目的數(shù)據(jù)一般散落在工程咨詢、勘察、設計、施工、監(jiān)理、造價等不同參建主體和建設單位各職能部門手中，信息溝通成本大，容易形成信息孤島。而基于內部審計的全過程咨詢服務則可以站在內部審計的視角，全面地收集、整合各方數(shù)據(jù)，有力地克服信息孤島問題。

通過全過程咨詢服務，咨詢服務人員能利用提交的內部審計報告客觀公正表達自己的意見，對企業(yè)高層提供了新的信息通道，為項目信息流的建設提供了新環(huán)境。

（四）建立良好的內部控制環(huán)境，驅動審計成果增值

基于內部審計的全過程咨詢服務以風險揭示為導向，加大對風險隱患檢查力度，推動內部審計實現(xiàn)價值提升。強化了審計成果運用，加強了企業(yè)內部職能部門的聯(lián)動，構建了一體化管控聯(lián)動機制，強化了監(jiān)督合力，從而促進了公司管理水平提升。

以往內部審計部門主要精力集中于“找問題”，受制于整改主體部門配合力度，整改落實往往成為薄弱環(huán)節(jié)。有了基于內部審計的全過程咨詢服務來專注于“找問題”，內部審計部門的主要精力可以集中于監(jiān)督業(yè)務部門的整改工作，形成“發(fā)現(xiàn)問題-整改落實-制度提升”的閉環(huán)。

（五）建設成本可得到進一步控制

全過程咨詢服務人員可在項目結算初審報告的基礎上，按照合同條款及工程資料對結算進行了更為嚴格的審查，據(jù)不完全統(tǒng)計，在實施基于內部審計的全過程咨詢服務的項目中，相對于初審報告，平均審減率為6%。通過對結算初審報告的復審，不僅節(jié)約了項目的投資，也提升了內部審計及業(yè)主代表對簽證單、聯(lián)系單、材料認價、措施費認定等項目管理的認識水平，還幫助各職能部門完善了相關制度，避免再次出錯。

三.基于內部審計的全過程咨詢服務推廣困境及應對策略

（一）推廣困境

1.項目經(jīng)理能力要求較高，符合條件的復合型人才匱乏

基于內部審計的全過程咨詢服務涵蓋面廣，服務要求高，因此項目經(jīng)理作為咨詢服務機構的全權代表需要具備豐富的項目經(jīng)驗、熟悉工程建設各個階段、了解內部控制的基本流程；需要具備較強的戰(zhàn)略思維、溝通協(xié)調能力、團隊管理能力。這類復合型人才的匱乏，往往制約了全過程咨詢服務的開展。

2.內部審計效能難以充分發(fā)揮

內部審計還存在滯后性、跨部門協(xié)同性和跨領域性三個方面的困境：

（1）滯后性。傳統(tǒng)的內部審計或基于內部審計的全過程咨詢，都不同程度地存在滯后性。通常都是在項目實施后執(zhí)行“發(fā)現(xiàn)問題—整改—整改效果評價—查漏補缺”的流程，出現(xiàn)問題往往難以及時整改。

（2）跨部門協(xié)同困難。內部審計發(fā)現(xiàn)的問題，需要責任部門去落實整改，整改效果的好壞，不但取決于問題整改本身的難易程度，更多地取決于責任部門的重視程度。

（3）跨領域性。內部審計人員知識結構需要橫跨財務、法律及工程領域，如何整合管理不同專業(yè)的咨詢人員，是實現(xiàn)內部審計工作效能提升的重大課題。

（二）應對策略

1.加強人才培養(yǎng)

咨詢企業(yè)應當加強內部培訓、完善企業(yè)人才培養(yǎng)體系、完善人才隊伍的后備梯隊建設、完善企業(yè)核心人才庫的運行機制以及建立有效的激勵機制，設立有效的建設項目全過程工程咨詢工作銜接機制。同時應加大人才引進力度，引進符合要求的優(yōu)秀人才。

2.強化內部審計機制的前瞻性

（1）咨詢企業(yè)應協(xié)助建設單位嘗試建立全面的問題清單，在項目推進的不同階段，提前預警，從而扭轉滯后的被動局面。

（2）建設單位可采用整改清單公示制度，在公司內部定期公示整改清單，限時動態(tài)清零，根據(jù)整改結果獎優(yōu)罰劣。

（3）咨詢企業(yè)應協(xié)助建設單位在內部建立有效的知識共享體系，有力地促進人員跨領域知識的增長。

四、基于內部審計的全過程咨詢服務的保障措施

（一）領導重視是保障

基于內部審計的全過程咨詢服務的成敗，一方面需要建設單位領導在信息、溝通、監(jiān)督上充分信任和授權，保障全過程咨詢服務的權威性，才能獲得各參建單位和建設單位職能部門的支持；另一方面也需要咨詢企業(yè)領導的重視，支持咨詢項目在公司內部自由調動資源，以保證咨詢成果的質量。最后，建設單位領導與咨詢單位領導的有效互動，為基于內部審計的全過程咨詢服務提供了有力支持。

（二）有效協(xié)作是關鍵

一是建設單位內部審計機構與全過程咨詢單位的協(xié)作。內部審計機構對本單位的企業(yè)內部情況更為了解，有及時監(jiān)督、有效整改的優(yōu)勢，是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的基礎力量。然而內部審計機構不具備全過程咨詢單位在專業(yè)能力、專家資源、獨立性等優(yōu)勢。兩者相互配合，才能切實解決由建設項目存在的問題延伸到企業(yè)內部存在的管理問題，從而達到審計全覆蓋的效果。

二是全過程咨詢單位內部的團隊協(xié)作。內部審計的全過程咨詢服務不僅包含工程前期基本建設管理程序與征地拆遷、各項設計、招標投標、施工過程、工程結算復核和竣工財務決算復核，還包括財務、金融、審計、法律、企業(yè)管理等內容，團隊形成默契配合才能全面進行風險揭示，幫助建設單位構建一體化管控聯(lián)動機制，從而達到全過程咨詢服務的目標。

（三）專業(yè)能力是支撐

一是項目經(jīng)理的專業(yè)能力。項目經(jīng)理在咨詢服務中占有核心地位，項目經(jīng)理能力強，各方配合度就高，項目開展就順利；如果項目經(jīng)理專業(yè)能力欠缺，不能形成有效支撐，則項目難以有效推進。

二是咨詢企業(yè)的專業(yè)能力。包括企業(yè)的專業(yè)態(tài)度、政策水平和政治領悟力等。咨詢企業(yè)在為內部審計機構進行咨詢服務時面臨著較為復雜的內、外部環(huán)境。建設單位內部的企業(yè)文化、規(guī)章制度、公司治理結構等直接影響到咨詢服務的效果和權威性。在建設單位外部，隨著國家法律、法規(guī)和審計制度的不斷完善，領導干部的離任審計、經(jīng)濟責任審計常態(tài)化，環(huán)境工程、農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設、新基建等建設客體不斷豐富，咨詢單位的服務范圍也需要與時俱進，只有咨詢企業(yè)不斷提高政治領悟能力、政策研究能力和專業(yè)學習能力，才能對新的咨詢業(yè)務形成有效支撐。

（四）服務模式轉型創(chuàng)新是前提

基于內部審計的全過程咨詢是建設單位為貫徹落實中央關于防范重大風險決策部署、全面履行風險防范、促進依法合規(guī)經(jīng)營、保障資產(chǎn)安全和保值增值、為建設單位戰(zhàn)略保駕護航的重要方法和手段。

咨詢服務不應僅僅停留在合規(guī)咨詢與內控咨詢等方面，還應能深入地開展管理咨詢；不應只停留在操作層面，還應能夠反映出管理上需要改進的方面；不應只是揭示問題，還應能提出有價值的管理建議，并且所提出的管理建議應能帶來不同的管理視角。

咨詢服務不應僅僅是單一的咨詢建議，還應能提出更加聚焦的審計建議，幫助發(fā)現(xiàn)流程問題，從而進行優(yōu)化；不應只關注于目前已有的項目，還應該能更深刻地考慮建設單位所處的經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展的長遠規(guī)劃提出咨詢意見。

咨詢服務應打破工程咨詢服務傳統(tǒng)思維模式的束縛,積極創(chuàng)新服務模式，擴展服務內容、創(chuàng)新服務模式并延長咨詢鏈條。

五、結語

隨著產(chǎn)業(yè)升級、服務升級和管理升級，更多的市場主體急需復雜問題的解決方案。因此，需要具備多學科、跨領域和超越傳統(tǒng)經(jīng)驗的專業(yè)咨詢服務機構，提供在不同設定條件下的對策選項、更有技術含量的高效解決辦法和注重落地實施性的行動支持服務。

在推動建設“法治中國”、優(yōu)化營商環(huán)境、構建增強優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)鏈、實現(xiàn)經(jīng)濟高質量發(fā)展、推進“雙循環(huán)”戰(zhàn)略、實現(xiàn)“碳達峰”和“碳中和”和實施“生態(tài)中國”發(fā)展戰(zhàn)略等方面，需要創(chuàng)新咨詢服務，為中國特色的咨詢服務產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展拓寬路徑。

咨詢機構應該珍惜當下的歷史機遇，積極探索咨詢模式、方法、體系的創(chuàng)新方向，不斷加大咨詢技術和服務模式的創(chuàng)新力度，在產(chǎn)品、技術、人才和服務鏈長等方面形成系統(tǒng)的要素配置，以“專精特新”服務為突破口，推動咨詢企業(yè)高質量發(fā)展，打造一批具有中國特色的咨詢企業(yè)和高端智庫。

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